Поощрительные премии при расчете среднего заработка не учитываются, так как являются выплатами, не относящимися к оплате труда (п. 3 Положения). Минтруд России это подтверждает. В письме от 05.07.2021 N 14-3/ООГ-6234 он рассмотрел ситуацию, когда работнику выплатили разовую премию за выполнение срочной внеплановой работы и не учли ее в расчете среднего заработка для выплаты отпускных, мотивировав это тем, что данная премия не предусмотрена системой оплаты труда в организации. Специалисты трудового ведомства разъяснили, что если выплата не предусмотрена системой оплаты труда организации и не отражена в трудовом договоре работника в качестве составляющей оплаты труда, то данная выплата не подлежит учету при исчислении среднего заработка.

Поощрительные премии, поскольку они не относятся к системе оплаты труда, не учитываются в расходах по налогу на прибыль. В пункте 21 ст. 270 НК РФ указано, что расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Что касается страховых взносов, то вопрос их начисления на разовые поощрительные премии является спорным. Минфин России считает, что поощрительные премии, не входящие в систему оплаты труда, нужно облагать страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений. Такую позицию финансисты выразили, в частности, в отношении разовой премии за участие в конкурсах профессионального мастерства, премий в связи с праздничными и юбилейными датами (письмо Минфина России от 15.02.2021 N 03-15-06/10032), единовременной премии при выходе на пенсию (письмо Минфина России от 14.12.2020 N 03-15-06/109203).

Однако суды считают, что поощрительные премии, не входящие в систему оплаты труда, страховыми взносами облагать не нужно. Такие выплаты не зависят от квалификации, сложности, количества и качества работы и не являются вознаграждением за труд (определения Верховного суда РФ от 27.12.2017 N 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349). Подробнее об этом см. "ЭЖ-Бухгалтер", N 32, 2025.